Raportarea financiară a instrumentelor derivate în sistemul bancar românesc
Autor:
Conf. univ.dr. Maria Carmen HUIAN
JEL:
M41, G21
DOI:
Cuvinte cheie:
derivate, raportare financiară, IFRS, contabilitate de acoperire
Abstract:
Scopul acestei lucrări este de a evalua critic modul în care băncile comerciale din România raportează, în situaţiile lor financiare anuale, informaţii despre instrumentele financiare derivate. Sunt analizate, pe o perioadă de 3 ani (2010-2012), situaţiile financiare întocmite de 20 de bănci care utilizează derivate, oferind detalii despre acestea în notele explicative. Rezultatele arată că 80% dintre bănci folosesc derivate, în principal pentru gestionarea riscurilor, dar numai 20% dintre acestea aplică tratamentul contabil special din IAS 39 (contabilitatea de acoperire). Cele mai importante tipuri de derivate utilizate sunt reprezentate de contractele swap pe valută şi swap pe rata dobânzii, derivatele exotice fiind mai puţin întâlnite. În plus, băncile româneşti apelează în exclusivitate la contracte de tip OTC. În situaţia poziţiei financiare, derivatele reprezintă aproximativ 2% din totalul activelor financiare evaluate la valoarea justă, în timp ce rezultatele utilizării lor (care sunt, la nivel agregat, pozitive) sunt redate în contul de profit şi pierdere la venituri nete din tranzacţionare şi/sau la venituri nete din dobânzi. Per ansamblu, informaţiile furnizate despre instrumentele derivate îndeplinesc condiţiile de prezentare şi descriere din IFRS, dar nu merg dincolo de cerinţele minimale, ceea ce lasă loc la ambiguităţi sau chiar interpretări eronate.\r\n\r\n