Consideraţii privind metodologia de identificare a denaturărilor intenţionate în situaţiile financiare care rezultă din fraudele comise de conducerea unei entităţi
Autor:
Prof. univ. dr. S.M. BYCHKOVA, conf. univ. E.U. ITYGILOVA
JEL:
M 42, M 10
DOI:
Cuvinte cheie:
management, denaturări intenţionate, fraude, detectarea fraudelor, probe de audit
Abstract:
Rezultatele investigaţiilor referitoare la „infracţiunile” financiare desfăşurate în Rusia indică faptul că în timpul crizei numărul de fraude în cazul raportării financiare şi a activelor nu a crescut, dar structura lor s-a modificat. Astfel, trei niveluri de fraudă pot fi evidenţiate: fraude comise de angajaţi; fraude comise de manageri cu putere de operare - contabilii şefi, directorii financiari şi adjuncţii lor; fraude comise de către managerii de top şi de către cei însărcinaţi cu guvernanţa (părţile interesate, directorii generali). \rLuând în considerare faptul că exista un risc de fraudă din partea angajaţilor, un auditor s-ar fi aşteptat sa fie sprijinit de către părţile interesate şi de managementul superior al entităţilor. Dar nu se întâmplă aşa. În prezent, numărul „infracţiunilor” de prim nivel a fost redus ca urmare a creşterii fraudelor de gradul 3, iar gradul lor de periculozitate a devenit semnificativ mai mare. \rAnalizarea problemei asigurării în cazul raportărilor financiare frauduloase a entităţilor arată care sunt motivele principale care le generează: în primul rând, o abatere de la cerinţele standardelor de audit; în al doilea rând, existenţa unor circumstanţe care face ca procesul obiectiv de detectare a fraudelor managementului să se complice; în al treilea rând, imperfecţiunea metodologiilor de audit în ceea ce priveşte detectarea unor astfel de fraude.\rEste probabil ca rezolvarea problemelor metodologice să permită o anumită reducere a riscurilor de detectare cu privire la auditarea situaţiilor financiare.\r\r\r